關于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（征求意見稿）》的說明

　　一、起草鑒證業(yè)務基本準則的必要性

　　注冊會計師的業(yè)務范圍經(jīng)歷了由法定審計業(yè)務向其他領域拓展的過程。從國內(nèi)外有關注冊會計師的法律看，法定審計業(yè)務是注冊會計師的核心業(yè)務。例如在美國，有關注冊會計師的立法始于1896年的紐約州，到了本世紀20年代中期，各個州都已制定了相應的注冊會計師法。盡管各個州出臺的注冊會計師法有所不同，但有一個共同點，即授予注冊會計師從事法定審計業(yè)務的特許權。除注冊會計師外，其他組織和人士不得承辦法定審計業(yè)務。我國1993年10月出臺的《注冊會計師法》，同樣規(guī)定了注冊會計師的法定審計業(yè)務范圍。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的需求，注冊會計師及時調(diào)整了專業(yè)服務的性質(zhì)、范圍和領域。

　　由于注冊會計師具有良好的職業(yè)形象和較強的專業(yè)能力，這使得其日益成為政府部門和社會公眾信賴的專業(yè)人士。在許多國家和地區(qū)，注冊會計師除了承辦傳統(tǒng)審計業(yè)務，還承辦其他鑒證業(yè)務，以增強信息使用者對所鑒證信息的信賴程度。同時，面對全球化、多元化和競爭激烈的會計市場，注冊會計師實現(xiàn)審計業(yè)務收入的持續(xù)增長已非易事，必須不斷地開拓新的市場和業(yè)務。從目前情況看，無論在國外，還是在我國，注冊會計師承辦的業(yè)務范圍已經(jīng)十分廣泛。

　　目前我國注冊會計師承辦業(yè)務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務，又有代編財務信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務，還有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務。因此，有必要將鑒證業(yè)務的定義、目標、特征和要素進行歸納和明確，指導注冊會計師將鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務區(qū)分開來，將鑒證業(yè)務中具有不同保證程度的業(yè)務區(qū)分開來，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足信息使用者的需要。

　　有鑒于此，中注協(xié)起草了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》。

　　二、鑒證業(yè)務基本準則的主要內(nèi)容

　　按照國際審計與鑒證準則理事會公告所覆蓋的業(yè)務看，注冊會計師從事的業(yè)務包括歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務，除歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務，以及相關服務業(yè)務。國際審計與鑒證準則理事會針對上述業(yè)務制定的準則分別稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則以及其他相關服務業(yè)務準則。其中審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則屬于鑒證業(yè)務準則。為了幫助注冊會計師了解鑒證業(yè)務的定義、目標、特征和要素，確定鑒證業(yè)務準則適用的業(yè)務類型，國際審計與鑒證準則理事會制定了鑒證業(yè)務框架，用于統(tǒng)馭鑒證業(yè)務準則。

　　根據(jù)我國的實際情況和立法要求，中注協(xié)借鑒國際鑒證業(yè)務框架，起草了鑒證業(yè)務基本準則，用以統(tǒng)馭各種鑒證業(yè)務的具體準則。

　　我國鑒證準則體系設計為兩個層次：第一個層次為鑒證業(yè)務基本準則，第二個層次為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。審計準則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）審計業(yè)務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；審閱準則用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審閱業(yè)務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務準則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務。

　　鑒證業(yè)務基本準則主要包括鑒證業(yè)務的定義和目標、業(yè)務承接和鑒證業(yè)務要素三部分。

　　第一部分“鑒證業(yè)務的定義和目標”，規(guī)范鑒證業(yè)務的內(nèi)涵，將鑒證業(yè)務分為基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務，并區(qū)分了合理保證和有限保證鑒證業(yè)務的目標。

　　第二部分“業(yè)務承接”要求注冊會計師在接受委托前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境，規(guī)定只有認為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務具備規(guī)定的所有特征，注冊會計師才能接受該項鑒證業(yè)務。

　　第三部分“鑒證業(yè)務要素”，規(guī)范了鑒證業(yè)務涉及的三方關系（包括注冊會計師、責任方和預期使用者）、鑒證對象、評價和計量的標準、鑒證證據(jù)和鑒證報告。